Contents
ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีได้รับเงินปันผลจากการเข้าถือหุ้นอีกบริษัท
โดย ผศ.ดร.ยุทธนา ศรีสวัสดิ์ อาจารย์ประจำวิชากฎหมายภาษีอากร
เงินปันผลจากหุ้นเกิดจากสถานะการเป็นผู้ถือหุ้นในบริษัทและบริษัทนั้นมีกำไร จึงจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นตามสัดส่วนจำนวนหุ้นของผู้ถือหุ้นแต่ละราย
ดังนี้ โดยปกติแล้วการได้รับเงินปันผลจากหุ้นจึงเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทที่ 4 (เงินได้ตามมาตรา 40(4)) ที่ต้องนำมาเสียภาษีทั้งจำนวนที่ได้รับ อย่างไรก็ตาม หากเป็นกรณีที่บริษัทได้รับเงินปันผลหุ้นจากอีกบริษัทหนึ่ง กฎหมายได้กำหนดข้อยกเว้นสำหรับการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลไว้ดังนี้
1. กรณีบริษัทไทยถือหุ้นในบริษัทไทยอีกแห่งหนึ่งตั้งแต่ 25% ขึ้นไป และไม่มีการถือหุ้นไขว้กัน
กรณีการจ่ายเงินปันผลให้บริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยซึ่งถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่น้อยกว่า 25% ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดไทยผู้จ่ายเงินปันผลและบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม
บริษัทผู้รับเงินปันผลจะได้รับยกเว้นภาษี ไม่ต้องนำเงินปันผลทั้งจำนวนนั้นมาคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยมีเงื่อนไขว่าบริษัทผู้รับเงินปันผลได้ถือหุ้นนั้นก่อนรับเงินไปผลเป็นเวลาอย่างน้อย 3 เดือน และถือหุ้นดังกล่าวต่อไปหลังจากได้รับเงินปันผลอีกอย่างน้อย 3 เดือน1
2. กรณีบริษัทไทยถือหุ้นในบริษัทไทยอีกแห่งหนึ่งไม่ถึง 25% หรือมีการถือหุ้นไขว้กัน
สำหรับบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยถือหุ้นในบริษัทจำกัดไทยผู้จ่ายเงินปันผลไม่ถึง 25% ของหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียง หรือกรณีบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลไม่ได้ถือหุ้นในบริษัทจำกัดผู้รับเงินปันผลไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อม
บริษัทผู้รับเงินปันผลจะต้องนำเงินปันผลที่ได้จากบริษัทจำกัดที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลด้วย แต่ให้คำนวณเป็นรายได้เพียงกึ่งหนึ่ง (50%) ของจำนวนเงินปันผลที่ได้รับมาเท่านั้น2 เช่น หากบริษัทได้รับเงินปันผลมา ฿100 เมื่อต้องนำรายได้มาคำนวณกำไรสุทธิ จะนำเงินปันผลเพียงแค่กึ่งหนึ่ง คือ ฿50 มาคำนวณกำไรสุทธิได้
ข้อยกเว้น กรณีผู้รับเงินปันผลเป็นบริษัทจดทะเบียน
กรณีการจ่ายเงินปันผลให้บริษัทจดทะเบียน ไม่ว่าบริษัทจดทะเบียนนั้นจะมีสัดส่วนหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในบริษัทจำกัดไทยผู้จ่ายเงินปันผลจำนวนเท่าไหร่ และไม่ว่าบริษัทจำกัดผู้จ่ายเงินปันผลจะถือหุ้นในบริษัทจดทะเบียนไม่ว่าโดยทางตรงหรือโดยทางอ้อมหรือไม่
บริษัทจดทะเบียนผู้รับเงินปันผลจะได้รับยกเว้นภาษี ไม่ต้องนำเงินปันผลทั้งจำนวนนั้นมาคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยมีเงื่อนไขว่าบริษัทผู้รับเงินปันผลได้ถือหุ้นนั้นก่อนรับเงินไปผลเป็นเวลาอย่างน้อย 3 เดือน และถือหุ้นดังกล่าวต่อไปหลังจากได้รับเงินปันผลอีกอย่างน้อย 3 เดือน3
